学税法时间长了，总感觉越学越糊涂，很多我认为板上钉钉的东西，实际上却大相径庭，原因就是总有规范性文件出来让我一头雾水

　　前不久，本人发文厂房是租的，不交土地使用税吗？，很明确的支出，租赁的厂房由承租人交纳城镇土地使用税，因为城镇土地使用税的蕞高级别法规就是城镇土地使用税暂行条例，该条例第二条规定：在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税(以下简称土地使用税)的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。

　　但实际上，这个蕞高文件说的使用土地的单位和个人，使用一词就比较模糊，难道出租方不是使用土地出租吗？为了纠正这个问题，国家税务总局1988年就出台了国税地字〔1988〕15号文，该文件第四条规定：土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。

　　这个文件很明确，拥有土地使用权的单位和个人缴纳土地使用税，但是问题又来了，什么叫做拥有土地使用权？是不是拥有土地使用权证书才叫拥有土地使用权，承租方租赁的土地算不算拥有土地使用权？按照我的理解，承租方是有土地使用权的

　　但是我这观点马上就要被推翻了，又是一个文件财税〔2006〕56号，

　　该文件比较简单，虽然明确的是集体土地使用税问题，但也侧面证明了没有办理证书不算拥有土地使用权，是不是这个意思

　　好了，实务中一般出租方交了土地使用税，税务局不会要求承租方交，如果出租方没交，税务局会要求承租方交

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